Бухгалтерские услуги в Краснодаре

Директор и учредитель в одном лице: начислять ли з/п?

Ситуации, когда единственный участник предприятия одновременно является его руководителем, не так уж редки. И ранее постоянно возникали вопросы оформления трудовых отношений в таких ситуациях. В 2016 году Минфин РФ впервые дал пояснения по этому вопросу. Если данный вопрос является актуальным, то необходимо подробно изучить письмо от 15.03.16 № 03-11-11/14234.

Вводная информация
В значительной части российских предприятий единственный учредитель берет на себя и повседневное управление. При этом во многих случаях официальная зарплата не начисляется, взносы и налоги не платятся. Часто на зарплату самому себе такой владелец просто жалеет денег. В еще большем количестве случаев предприятие имеет очень небольшой штат, и директор не хочет нанимать бухгалтера для расчета зарплаты самому себе.

Долгие годы без ответа оставался и вопрос о необходимости заключения трудового договора с директором-учредителем в одном лице. И рано или поздно контролирующие органы должны были заинтересоваться законностью ситуации, когда у директора нет ни зарплаты, ни трудового договора.

Минфин сообщает: трудовые отношения есть, но без заключенного трудового договора
Минфин решил высказать свою позицию только через 20 лет активных обсуждений и дискуссий. Более подробная информация о позиции Министерства финансов изложена в письме от 15.03.16 № 03-11-11/14234. Основание для данного письма стало одно-единственное судебное решение, вынесенное в 2009 году. Согласно этого письма, если единственный учредитель берет на себя обязанности директора или генерального директора, то трудовые отношения де-факто считаются установленными. Но основанием для таких трудовых отношений будет не подписанный сторонами трудовой договор, а решение этого же участника о том, что он берет на себя исполнение обязанностей руководителя. Соответственно, руководитель по отношению к организации является наемным работником, которому необходимо начислять зарплату на равных основаниях с остальными сотрудниками. Соответственно, из его зарплаты должен удерживаться подоходный налог, а на зарплату начисляться взносы во внебюджетные фонды.

Все «за» в пользу трудового договора с директором
Письмо Минфина – не единственный аргумент в пользу того, что совмещение постов учредителя и директора не является основанием для отсутствия трудового договора.
В части 8 ст. 11 ТК РФ дается полный и исчерпывающий перечень лиц, с которыми предприятие может не заключать трудовой договор. В этом перечне ничего не говорится о том, что единственный участник, взявший на себя обязанности директора, может работать без трудового договора.
Еще один аргумент в пользу заключения договора. В ТК РФ нет положений, которые бы запрещали использование общих правил при заключении трудового договора с директором. Есть специальные, оговоренные в гл. 43, но нет исключающих. Найм директора в главе 43 не описывается. Далее, абзац 2 части 2 ст. 16 ТК РФ говорит о том, что трудовые отношения между предприятием и работником возникают только после того, как подписан трудовой договор и никак иначе. Соответственно, учредитель, подписывая решение о назначении себя же на должность руководителя, производит назначение штатного сотрудника, наделенного всеми правами и обязанностями наемного работника.
Если же говорить о части 2 ст. 273 ТК РФ, на которую так любят ссылаться противники трудовых договоров с учредителями-директорами, то в ней нет ни слова о том, что договор можно не заключать. В соответствии с данной статьей на директоров всего лишь не распространяются гарантии, прописанные в главе 43 ТК РФ.
Не подлежит разумному обсуждению и аргумент противников заключения договора о том, что фактически договор директор заключает сам с собой. Договор заключает не директор с наемным сотрудником, а юридическое лицо. Соответственно, предприятие нанимает на работу частное лицо – директора. То, что он является одновременно учредителем, всего лишь – частный случай в общей практике.
Не заслуживает особого внимания и наличие одинаковых подписей на двух сторонах договора. От лица работодателя договор должен подписать учредитель, так как иного в данном случае не предусмотрено. Директор в данном случае подписывает, как наемное лицо. Более подробная информация содержится в ст. 20, 56, 57 ТК. РФ. Юридически учредитель и наемное лицо являются разными даже при условии, что физически это один и тот же человек. К такому же решению приходят и суды при рассмотрении жалоб.
И, наконец, последний аргумент. Если у директора нет ни трудового договора, ни начисляемой зарплаты, есть необходимость со стороны контролирующих органов проверить легитимность принимаемых им решений и подписываемых документов.

В качестве заключения – наблюдения из практики
1. Ни в ТК РФ, ни в НК РФ не предусмотрено и не планируется иное подтверждение найма сотрудника на работу, кроме как заключение трудового договора. Найм единственного участника на должность директора нигде в качестве исключения из общего правила не значится. Если трудового договора нет, то любой контрагент может оспорить легитимность действий такого директора. Нежелание подписать один документ может обернуться крахом бизнеса и закрытием предприятия, приносящего доход.
2. Лицо, вступившее в трудовые отношения с предприятием, должно получать соответствующее вознаграждение за свой труд. Если не начислять зарплату директору, то информация об этом рано или поздно дойдет до контролирующих органов. Результат – штрафы, выписанные на того же директора. Дивиденды и зарплата – не одно и то же.
3. Контролирующие органы рано или поздно заинтересуются и тем, почему в ПФР или ФСС не перечисляются взносы на зарплату руководителя. Интерес контролирующих органов редко заканчивается только интересом. Как минимум следуют запросы и проверки. А там и доначисление взносов, пеней и штрафов недалеко. Помимо этого отсутствие зарплаты – отсутствие возможности на законных основаниях уменьшить налоговую базу при расчете налога на прибыль или единого налога, уплачиваемого на «упрощенке».

Другие статьи от экспертов компании «Абат групп»

Спасибо за заявку

Добрый вечер! Спасибо за заявку!
Ваша заявка принята.

Мы свяжемся с Вами в ближайшее рабочее время.